快訊!關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問(wèn)題的公告
發(fā)布時(shí)間:2018-12-20 15:20:51      點(diǎn)擊次數(shù):2664


國(guó)家稅務(wù)總局公告


2018年第56號(hào)


國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法

若干征管銜接問(wèn)題的公告


       為貫徹落實(shí)新修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新個(gè)人所得稅法”),現(xiàn)就全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法后扣繳義務(wù)人對(duì)居民個(gè)人工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算方法,對(duì)非居民個(gè)人上述四項(xiàng)所得扣繳個(gè)人所得稅的計(jì)算方法,公告如下:


一、居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳方法

       扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),按以下方法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》(見(jiàn)附件1)。


       年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的,由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補(bǔ)。


(一)扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。

具體計(jì)算公式如下:


       本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額


       累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除


       其中:累計(jì)減除費(fèi)用,按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。


      上述公式中,計(jì)算居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的預(yù)扣率、速算扣除數(shù),按《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》(見(jiàn)附件2)

執(zhí)行。


      (二)扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下:


       勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。


       減除費(fèi)用:勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)四千元的,減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的,減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。


       應(yīng)納稅所得額:勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率(見(jiàn)附件2《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二》),稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。


       勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%


二、非居民個(gè)人扣繳方法

       扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅:


       非居民個(gè)人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額;勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,適用按月?lián)Q算后的非居民個(gè)人月度稅率表(見(jiàn)附件2《個(gè)人所得稅稅率表三》)計(jì)算應(yīng)納稅額。其中,勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。


       非居民個(gè)人工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特 許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)


本公告自2019年1月1日起施行。


特此公告。


附件:1.《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》及填表說(shuō)明

2.個(gè)人所得稅稅率表及預(yù)扣率表


國(guó)家稅務(wù)總局

2018年12月19日

QQ截圖20181220143101.jpg

《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》填表說(shuō)明


一、適用范圍

       本表適用于扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人所得稅全員全額預(yù)扣預(yù)繳申報(bào);向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào);以及向納稅人(居民個(gè)人和非居民個(gè)人)支付利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)。


二、申報(bào)期限

       扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每月或者每次預(yù)扣、代扣稅款的次月十五日內(nèi),將已扣稅款繳入國(guó)庫(kù),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本表。


三、各欄次填寫(xiě)說(shuō)明

(一)表頭項(xiàng)目

1. “稅款所屬期”:填寫(xiě)扣繳義務(wù)人代扣稅款當(dāng)月的第一日至最后一日。如:2019年3月20日發(fā)放工資時(shí)代扣的稅款,稅款所屬期填寫(xiě)“2019年3月1日至2019年3月31日”。

2. “扣繳義務(wù)人名稱(chēng)”:填寫(xiě)扣繳義務(wù)人的法定名稱(chēng)全稱(chēng)。

3. “扣繳義務(wù)人納稅人識(shí)別號(hào)(統(tǒng)一社會(huì)信用代碼)”:填寫(xiě)扣繳義務(wù)人的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。

(二)表內(nèi)各欄 

1. 第2列“姓名”:填寫(xiě)納稅人姓名。

2. 第3列 “身份證件類(lèi)型”:填寫(xiě)納稅人有效的身份證件名稱(chēng)。中國(guó)公民有中華人民共和國(guó)居民身份證的,填寫(xiě)居民身份證;沒(méi)有居民身份證的,填寫(xiě)港澳居民來(lái)往內(nèi)地通行證或港澳居民居住證、臺(tái)灣居民通行證或臺(tái)灣居民居住證、外國(guó)人永久居留身份證、外國(guó)人工作許可證或護(hù)照等。

3. 第4列“身份證件號(hào)碼”:填寫(xiě)納稅人有效身份證件上載明的證件號(hào)碼。

4. 第5列“納稅人識(shí)別號(hào)”:有中國(guó)公民身份號(hào)碼的,填寫(xiě)中華人民共和國(guó)居民身份證上載明的“公民身份號(hào)”;沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的,填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予的納稅人識(shí)別號(hào)。

5. 第6列“是否為非居民個(gè)人”:納稅人為非居民個(gè)人的填“是”,為居民個(gè)人的填“否”。不填默認(rèn)為“否。

6. 第7列“所得項(xiàng)目”:填寫(xiě)納稅人取得的個(gè)人所得稅法第二條規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目名稱(chēng)。同一納稅人取得多項(xiàng)或多次所得的,應(yīng)分行填寫(xiě)。

7. 第8~ 21 列 “本月(次)情況” :填寫(xiě)扣繳義務(wù)人當(dāng)月(次)支付給納稅人的所得,以及按規(guī)定各所得項(xiàng)目當(dāng)月(次)可扣除的減除費(fèi)用、專(zhuān)項(xiàng)扣除、其他扣除等。其中,工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)扣除的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除,按照納稅年度內(nèi)納稅人在該任職受雇單位截至當(dāng)月可享受的各專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的扣除總額,填寫(xiě)至“累計(jì)情況(工資薪金)”中第25~29列相應(yīng)欄,本月情況中則無(wú)須填寫(xiě)。

(1)“收入 額計(jì)算 ”:包含“收入”“費(fèi)用”“免稅收入”。

具體計(jì)算公式為:收入額=收入-費(fèi)用-免稅收入。

①第8列“收入”:填寫(xiě)當(dāng)月(次)扣繳義務(wù)人支付給納稅人所得的總額。

②第9列“費(fèi)用”:僅限支付勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)三項(xiàng)所得時(shí)填寫(xiě),支付其他各項(xiàng)所得時(shí)無(wú)須填寫(xiě)本列。預(yù)扣預(yù)繳居民個(gè)人上述三項(xiàng)所得個(gè)人所得稅時(shí),每次收入不超過(guò)4000元的,費(fèi)用填寫(xiě)“800”元;每次收入4000元以上的,費(fèi)用按收入的20%填寫(xiě)??劾U非居民個(gè)人上述三項(xiàng)所得的個(gè)人所得稅時(shí),費(fèi)用按收入的20%填寫(xiě)。

③第 10 列“免稅收入”:填寫(xiě)納稅人各所得項(xiàng)目收入總額中,包含的稅法規(guī)定的免稅收入金額。其中,稅法規(guī)定“稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算”,對(duì)稿酬所得的收入額減計(jì)的30%部分,填入本列。

(2)第 11 列“減除費(fèi)用”:僅限支付工資、薪金所得時(shí)填寫(xiě)。具體按稅法規(guī)定的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)填寫(xiě)。如,2019年為5000元/月。

(3)第 12 ~ 15 列“專(zhuān)項(xiàng)扣除”:分別填寫(xiě)按規(guī)定允許扣除的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金的金額。

(4)第 16 ~ 21 列“其他扣除”:分別填寫(xiě)按規(guī)定允許扣除的項(xiàng)目金額。

8. 第 22 ~ 30 列“累計(jì)情況(工資 、 薪金)”:本欄僅適用于居民個(gè)人取得工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳的情形,工資、薪金所得以外的項(xiàng)目無(wú)須填寫(xiě)。具體各列,按照納稅年度內(nèi)居民個(gè)人在該任職受雇單位截至當(dāng)前月份累計(jì)情況填報(bào)。

(1)第 22 列“累計(jì)收入額”:填寫(xiě)本納稅年度截至當(dāng)前月份,扣繳義務(wù)人支付給納稅人的工資、薪金所得的累計(jì)收入額。

(2)第 23 列“累計(jì)減除費(fèi)用”:按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

(3)第 24 列“累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除”:填寫(xiě)本年度截至當(dāng)前月份,按規(guī)定允許扣除的“三險(xiǎn)一金”的累計(jì)金額。

(4)第 25 ~ 29 列“累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除”:分別填寫(xiě)截至當(dāng)前月份,納稅人按規(guī)定可享受的子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息或住房租金、繼續(xù)教育扣除的累計(jì)金額。大病醫(yī)療扣除由納稅人在年度匯算清繳時(shí)辦理,此處無(wú)須填報(bào)。

(5)第 30 列“累計(jì)其他扣除”:填寫(xiě)本年度截至當(dāng)前月份,按規(guī)定允許扣除的年金(包括企業(yè)年金、職業(yè)年金)、商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)及其他扣除項(xiàng)目的累計(jì)金額。

9. 第 31 列“減按計(jì)稅比例”:填寫(xiě)按規(guī)定實(shí)行應(yīng)納稅所得額減計(jì)稅收優(yōu)惠的減計(jì)比例。無(wú)減計(jì)規(guī)定的,可不填,系統(tǒng)默認(rèn)為100%。如,某項(xiàng)稅收政策實(shí)行減按60%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,則本列填60%。

10. 第 32 列“準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額”:是指按照稅法及相關(guān)法規(guī)、政策規(guī)定,可以在稅前扣除的捐贈(zèng)額。

11. 第 33 ~ 39 列“稅款計(jì)算”:填寫(xiě)扣繳義務(wù)人當(dāng)月扣繳個(gè)人所得稅款的計(jì)算情況。

(1)第 33 列“應(yīng)納稅所得 額”:根據(jù)相關(guān)列次計(jì)算填報(bào)。

①居民個(gè)人取得工資、薪金所得,填寫(xiě)累計(jì)收入額減除累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、累計(jì)其他扣除、準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額后的余額。

②非居民個(gè)人取得工資、薪金所得,填寫(xiě)收入額減去減除費(fèi)用、準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額后的余額。

③居民個(gè)人或非居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,填寫(xiě)本月(次)收入額減除可以扣除的稅費(fèi)、準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額后的余額。

④居民個(gè)人或非居民個(gè)人取得利息、股息、紅利所得和偶然所得,填寫(xiě)本月(次)收入額減除準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額后的余額。

⑤居民個(gè)人或非居民個(gè)人取得財(cái)產(chǎn)租賃所得,填寫(xiě)本月(次)收入額減除允許扣除的稅費(fèi)、準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額后的余額。

⑥居民個(gè)人或非居民個(gè)人取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,填寫(xiě)本月(次)收入額減除財(cái)產(chǎn)原值、允許扣除的稅費(fèi)、準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額后的余額。

其中,適用“減按計(jì)稅比例”的所得項(xiàng)目,其應(yīng)納稅所得額按上述方法計(jì)算后乘以減按計(jì)稅比例的金額填報(bào)。

(2)第 34 ~ 35 列“稅率/ / 預(yù)扣率 ”和“速算扣除數(shù)”:填寫(xiě)各所得項(xiàng)目按規(guī)定適用的稅率(或預(yù)扣率)和速算扣除數(shù)。沒(méi)有速算扣除數(shù)的,則不填。

(3)第 36 列“應(yīng)納稅額”:根據(jù)相關(guān)列次計(jì)算填報(bào)。

具體計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率(預(yù)扣率)-速算扣除數(shù)。

(4)第 37 列“減免稅額”:填寫(xiě)符合稅法規(guī)定可減免的稅額。居民個(gè)人工資、薪金所得,填寫(xiě)本年度累計(jì)減免稅額;居民個(gè)人取得工資、薪金以外的所得或非居民個(gè)人取得各項(xiàng)所得,填寫(xiě)本月(次)減免稅額。

(5)第 38 列“已扣繳稅額”:填寫(xiě)本年或本月(次)納稅人同一所得項(xiàng)目,已由扣繳義務(wù)人實(shí)際扣繳的稅款金額。

(6)第 39 列“應(yīng)補(bǔ)(退)稅額”:根據(jù)相關(guān)列次計(jì)算填報(bào)。

具體計(jì)算公式為:應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=應(yīng)納稅額-減免稅額-已扣繳稅額。


(三)其他欄次

1. “聲明” :需由扣繳義務(wù)人簽字或簽章。

2. “ 經(jīng)辦人 ”:由辦理扣繳申報(bào)的經(jīng)辦人簽字,并填寫(xiě)經(jīng)辦人身份證件號(hào)碼。

3. “ 代理機(jī)構(gòu) ”:代理機(jī)構(gòu)代為辦理扣繳申報(bào)的,應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)代理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一社會(huì)信用代碼,并加蓋代理機(jī)構(gòu)簽章。


四、其他事項(xiàng)說(shuō)明

本表一式兩份,扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)各留存一份。 


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