《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。鑒于勞務(wù)派遣用工人數(shù)已經(jīng)計(jì)入了用人單位的從業(yè)人數(shù)，本著合理性原則，在判斷勞務(wù)派遣公司是否符合小型微利企業(yè)條件時(shí)，可不再將勞務(wù)派出人員重復(fù)計(jì)入本公司的從業(yè)人數(shù)。

（1）一般納稅人

可以選擇一般計(jì)稅方法，適用6%的稅率。以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)全額開(kāi)具增值稅發(fā)票，即按照從用人單位取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+6%）×6%計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，選擇開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的稅率計(jì)算繳納增值稅。即應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用） ÷（1+5%）×5%，不可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）小規(guī)模納稅人

可以選擇全額簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式，適用3%的征收率。身為小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司按從用人單位取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額÷（1+3%）×3%計(jì)算增值稅，選擇開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票，都不可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的稅率計(jì)算繳納增值稅。即應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用） ÷（1+5%）×5%，不可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以選擇差額納稅，差額計(jì)稅有三種開(kāi)票方式：

（1）部分開(kāi)具專(zhuān)票，部分開(kāi)普票：向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用開(kāi)具普通發(fā)票，收取的勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。用人單位只能根據(jù)專(zhuān)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（2）只開(kāi)具普通發(fā)票：這種情況用人單位不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）只開(kāi)專(zhuān)票：納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。納稅人可以使用新系統(tǒng)中差額開(kāi)具功能開(kāi)具5%專(zhuān)用發(fā)票，錄入含稅銷(xiāo)售額和扣除額，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。用人單位取得“差額征稅”專(zhuān)用發(fā)票的，可以按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【備注】納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

（1）《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定：個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1996〕602號(hào)）第三條規(guī)定，扣繳義務(wù)人的認(rèn)定，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個(gè)人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時(shí)難以確定扣繳義務(wù)人。為保證全國(guó)執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為:凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人，即為扣繳義務(wù)人。

（1）通過(guò)勞務(wù)派遣公司發(fā)放的工資薪金預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅

一般情況下，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，如果是直接支付給勞務(wù)派遣公司的，派遣員工的個(gè)人所得稅應(yīng)該由勞務(wù)派遣公司預(yù)扣預(yù)繳；如果是直接支付給派遣員工個(gè)人的，派遣員工的個(gè)人所得稅應(yīng)該由用工企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳。

特殊情況下：接受外部勞務(wù)派遣用工的企業(yè)，如果對(duì)具體支付對(duì)象與數(shù)額具有實(shí)際的決定權(quán)（比如做工資表），則應(yīng)該有接受外部勞務(wù)派遣用工的企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳。

《美臣保險(xiǎn)代理有限公司、國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局第三稽查局稅務(wù)行政管理(稅務(wù))二審行政判決書(shū)》（廣州鐵路運(yùn)輸中級(jí)法院行政判決書(shū)（2018）粵71行終1077號(hào)）：關(guān)于對(duì)美臣公司應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅的行為予以處罰的合法性。本案中，美臣公司對(duì)其保險(xiǎn)代理人員保險(xiǎn)傭金的具體支付對(duì)象與數(shù)額具有實(shí)際的決定權(quán)。地稅稽查五局根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》第三條關(guān)于扣繳義務(wù)人的規(guī)定，認(rèn)定美臣公司為其名下保險(xiǎn)銷(xiāo)售人員傭金所得個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人合法有據(jù)。美臣公司作為扣繳義務(wù)人，依法負(fù)有為名下保險(xiǎn)代理銷(xiāo)售人員代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，這種法定義務(wù)系稅法的強(qiáng)制性規(guī)定，不因民事協(xié)議而轉(zhuǎn)移，美臣公司應(yīng)就其未代扣代繳個(gè)人所得稅承擔(dān)相應(yīng)的行政法律責(zé)任。

原告（美臣公司）提供的傭金支付流程說(shuō)明，原告（美臣公司）在實(shí)際支付保險(xiǎn)銷(xiāo)售人員傭金時(shí)，是由原告（美臣公司）事先確定各保險(xiǎn)銷(xiāo)售人員的傭金金額并制作詳細(xì)的結(jié)算清單，然后其再將相關(guān)傭金劃轉(zhuǎn)給綠茵公司并由綠茵公司（勞務(wù)派遣公司）按照上述清單明細(xì)支付給保險(xiǎn)銷(xiāo)售人員。

（2）接受外部勞務(wù)派遣用工的企業(yè)直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出稅前扣除，其產(chǎn)生的個(gè)稅，由接受外部勞務(wù)派遣用工的企業(yè)按照工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳。 

《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（財(cái)政部公告2019年第98號(hào)）規(guī)定：用人單位依法以勞務(wù)派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，由派遣單位和接受單位通過(guò)簽訂協(xié)議的方式協(xié)商一致后，將殘疾人數(shù)計(jì)入其中一方的實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)，不得重復(fù)計(jì)算。另自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。

勞務(wù)派遣合同非印花稅應(yīng)稅憑證，不征收印花稅。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬（2014修訂）》規(guī)定，所稱(chēng)的職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。

在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類(lèi)似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員，這些勞務(wù)用工人員屬于本準(zhǔn)則所稱(chēng)的職工。

因此，在會(huì)計(jì)核算方面，派遣員工的報(bào)酬應(yīng)該通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。

來(lái)源：小陳稅務(wù)08

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